अचल संपत्ति पर मूल्यह्रास की गणना निम्नलिखित विधि का उपयोग करके की जाती है। अचल संपत्ति वस्तुओं के पुनर्निर्माण के दौरान मूल्यह्रास की गणना

अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास किसी संपत्ति की लागत का उसके उपयोगी जीवन के दौरान व्यवस्थित वितरण है। इस लेख में हम बताएंगे कि राज्य संस्थानों द्वारा अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना किस क्रम में की जाती है, साथ ही बजट लेखांकन में मूल्यह्रास शुल्क कैसे परिलक्षित होते हैं।

मूल्यह्रास की गणना के लिए सामान्य नियम

सरकारी संस्थानों सहित राज्य (नगरपालिका) संस्थान, स्थापित नियमों के अनुसार अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना करते हैं निर्देश क्रमांक 157एन. आइए इन नियमों को याद करें।

अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना के नियम	निर्देश बिन्दु क्रमांक 157एन
मूल्यह्रास की गणना की रैखिक विधि	85
वित्तीय वर्ष के दौरान, मूल्यह्रास की गणना वार्षिक राशि के 1/12 की राशि में मासिक रूप से की जाती है
अचल संपत्ति के उपयोगी जीवन के दौरान, मूल्यह्रास निलंबित नहीं किया जाता है*
जिस महीने अचल संपत्ति को लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था उसके अगले महीने के पहले दिन से मूल्यह्रास शुरू होता है	86
अचल संपत्ति की लागत के पूर्ण पुनर्भुगतान के महीने या उसके निपटान के महीने के बाद वाले महीने के पहले दिन से मूल्यह्रास संचय बंद हो जाता है। लेखांकन	87
मूल्यह्रास की गणना मूल्यह्रास योग्य वस्तु की लागत के 100% से अधिक में नहीं की जा सकती	86
40,000 रूबल से अधिक मूल्य की अचल संपत्तियों के लिए। मूल्यह्रास की गणना मूल्यह्रास दरों के अनुसार की जाती है	92
40,000 रूबल तक की अचल संपत्तियों के लिए। समावेशी, मूल्यह्रास निम्न के संबंध में पुस्तक मूल्य के 100% की राशि में अर्जित किया जाता है: पंजीकरण के लिए इसे स्वीकार करते समय अचल संपत्ति; उपयोग के लिए जारी करते समय पुस्तकालय निधि; अन्य अचल संपत्तियां जब संचालन में आती हैं, उन वस्तुओं के अपवाद के साथ जिनकी लागत 3,000 रूबल से अधिक नहीं होती है।
3,000 रूबल तक की अचल संपत्तियों के लिए। समावेशी, पुस्तकालय संग्रह और अचल संपत्ति के अपवाद के साथ, मूल्यह्रास का शुल्क नहीं लिया जाता है

तीन महीने से अधिक की अवधि के लिए एक निश्चित परिसंपत्ति वस्तु को संरक्षण में स्थानांतरित करने के मामलों को छोड़कर, साथ ही वस्तु की बहाली की अवधि के दौरान, जिसकी अवधि 12 महीने से अधिक है।

मूल्यह्रास की गणना के नियम, जो पहली नज़र में स्पष्ट हैं, निर्देश संख्या 157एन द्वारा प्रदान किए गए हैं, कुछ लेखाकारों के बीच सवाल उठाते हैं। उदाहरण के लिए, अचल संपत्तियों से संबंधित एक प्रश्न जिसके लिए 100% मूल्यह्रास वसूलना आवश्यक है। यदि निर्दिष्ट अचल संपत्ति को लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है और एक महीने में परिचालन में लाया जाता है, तो किस बिंदु पर मूल्यह्रास की गणना करना आवश्यक है: लेखांकन के लिए स्वीकृति के महीने में या अगले महीने से शुरू होने पर?

लेखक के अनुसार, लेखांकन के लिए अचल संपत्ति की स्वीकृति के महीने के बाद के महीने से शुरू होने वाले मूल्यह्रास की गणना करने का उपरोक्त नियम उन अचल संपत्तियों पर लागू होता है, जिनके लिए मूल्यह्रास गणना की गई मूल्यह्रास दरों के अनुसार एक सीधी रेखा में मासिक रूप से अर्जित किया जाता है। . उन अचल संपत्तियों के लिए जिनके लिए पुस्तक मूल्य के 100% की राशि में एकमुश्त मूल्यह्रास शुल्क प्रदान किया जाता है, तो इस मामले मेंसुविधा के चालू होने की तिथि पर संचयन किया जाना चाहिए। दूसरे शब्दों में, यदि निर्दिष्ट वस्तु को उस महीने में परिचालन में लाया जाता है जिस महीने इसे ध्यान में रखा गया था, तो उस पर मूल्यह्रास उसी महीने में अर्जित किया जाता है, न कि अगले महीने में।

मूल्यह्रास गणना

किसी अचल संपत्ति के मूल्यह्रास की गणना करने के लिए आवश्यक मुख्य संकेतक इसकी लागत और मूल्यह्रास दर हैं, जिनकी गणना मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्ति के उपयोगी जीवन के आधार पर की जाती है।

उपयोगी जीवन। किसी अचल संपत्ति का उपयोगी जीवन वह अवधि है जिसके दौरान संस्था की गतिविधियों के दौरान अचल संपत्ति का उपयोग उन उद्देश्यों के लिए करने की योजना बनाई जाती है जिनके लिए इसे अर्जित किया गया था, बनाया गया था और (या) प्राप्त किया गया था (योजनाबद्ध उद्देश्यों के लिए)। किसी अचल संपत्ति के उपयोगी जीवन का निर्धारण करने की प्रक्रिया प्रस्तुत की गई है निर्देश संख्या 157एन का खंड 44. नीचे हम ऐसी अवधि निर्धारित करने के लिए एक आरेख प्रस्तुत करते हैं।

उपयोगी जीवन का निर्धारण निम्न के आधार पर किया जाता है:
मूल्यह्रास की गणना के उद्देश्य से संपत्ति के उपयोगी जीवन की स्थापना करने वाले रूसी संघ के कानून में निहित जानकारी। इस मामले में हमारा मतलब है रूसी संघ की सरकार का डिक्री दिनांक 1 जनवरी, 2002 सं.1 "मूल्यह्रास समूहों में शामिल अचल संपत्तियों के वर्गीकरण पर"और 22 अक्टूबर 1990 संख्या 1072 के यूएसएसआर मंत्रिपरिषद का संकल्प "यूएसएसआर की राष्ट्रीय अर्थव्यवस्था की अचल संपत्तियों की पूर्ण बहाली के लिए मूल्यह्रास शुल्क के समान मानदंडों के अनुमोदन पर।" यदि जानकारी अनुपलब्ध है, तो इसके आधार पर:
अचल संपत्ति के साथ निर्माता के दस्तावेज़ों में शामिल सिफ़ारिशें। यदि जानकारी अनुपलब्ध है, तो इसके आधार पर:
परिसंपत्तियों की प्राप्ति और निपटान पर संस्था के आयोग का निर्णय, ध्यान में रखते हुए:
अपेक्षित उत्पादकता या क्षमता के अनुसार इस वस्तु का अपेक्षित जीवन	ऑपरेटिंग मोड, प्राकृतिक परिस्थितियों और आक्रामक वातावरण के प्रभाव, मरम्मत प्रणाली के आधार पर अपेक्षित शारीरिक टूट-फूट	इस वस्तु के उपयोग पर नियामक और अन्य प्रतिबंध	वारंटी अवधिवस्तु का उपयोग	वास्तविक संचालन की शर्तें और पहले अर्जित मूल्यह्रास की राशि

बही मूल्य के आधार पर मूल्यह्रास की गणना। द्वारा सामान्य नियममूल्यह्रास की गणना अचल संपत्ति के बुक वैल्यू के आधार पर की जाती है ( निर्देश संख्या 157एन का खंड 85).

एक सरकारी स्वास्थ्य देखभाल संस्थान ने चिकित्सा उपकरण खरीदे। इसकी बुक वैल्यू 47,000 रूबल है। इसके उपयोगी जीवन का निर्धारण करना और मासिक मूल्यह्रास की मात्रा की गणना करना आवश्यक है।

चिकित्सा उपकरण (ओकेओएफ कोड 14 3311010) मूल्यह्रास समूहों में शामिल अचल संपत्तियों के वर्गीकरण के अनुसार, पहले मूल्यह्रास समूह में शामिल हैं (एक वर्ष से दो वर्ष तक के उपयोगी जीवन के साथ संपत्ति के रूप में)। इस मामले में, के आधार पर निर्देश संख्या 157एन का खंड 44निर्दिष्ट मूल्यह्रास समूह के लिए निर्धारित सबसे लंबी अवधि के अनुसार उपयोगी जीवन स्थापित किया जाता है। नतीजतन, एक चिकित्सा उपकरण का उपयोगी जीवन दो वर्ष (24 महीने) के बराबर माना जाता है।

इसे ध्यान में रखते हुए, इस वस्तु का मासिक मूल्यह्रास 1,958.33 रूबल होगा। (आरयूबी 47,000 / 24 महीने)।

अवशिष्ट मूल्य के आधार पर मूल्यह्रास की गणना। किसी अचल संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य का उपयोग निम्नलिखित मामलों में मूल्यह्रास की गणना के लिए किया जाता है:

जब, किसी अचल संपत्ति के पूरा होने, रेट्रोफिटिंग, पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण या आंशिक परिसमापन के परिणामस्वरूप, इसके प्रारंभ में स्वीकृत मानक प्रदर्शन संकेतक बदल गए हैं, जिसके परिणामस्वरूप उपयोगी जीवन में बदलाव आया है। इस मामले में, उस महीने से शुरू होता है जिसमें उपयोगी जीवन बदल गया था, मूल्यह्रास की गणना अचल संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य और परिवर्तन की तारीख के शेष उपयोगी जीवन के आधार पर की जाती है ( निर्देश संख्या 157एन का खंड 85);

यदि वस्तु पहले अर्जित मूल्यह्रास के साथ पंजीकृत थी। इस मामले में, मूल्यह्रास की गणना लेखांकन के लिए इसकी स्वीकृति की तिथि पर मूल्यह्रास योग्य वस्तु के अवशिष्ट मूल्य के आधार पर की जाती है और लेखांकन के लिए इसकी स्वीकृति की तिथि पर शेष उपयोगी जीवन के आधार पर मूल्यह्रास दर की गणना की जाती है ( निर्देश संख्या 157एन का खंड 85).

इस मामले में, संबंधित तिथि के अनुसार किसी निश्चित परिसंपत्ति के अवशिष्ट मूल्य को उसके बुक वैल्यू के रूप में समझा जाता है, जो संबंधित तिथि पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि से कम हो जाता है, और संबंधित तिथि के अनुसार शेष उपयोगी जीवन का उपयोगी जीवन होता है। मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्ति, संबंधित तिथि पर उसके वास्तविक उपयोग की अवधि से कम हो जाती है।

एक सरकारी संस्थान की बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध एक इमारत के पुनर्निर्माण के परिणामस्वरूप, इसके बुक वैल्यू में 500,000 रूबल की वृद्धि हुई। (1.5 मिलियन रूबल से 2 मिलियन रूबल तक)। पुनर्निर्माण कार्य के परिणामस्वरूप, भवन के मानक प्रदर्शन संकेतकों में सुधार हुआ। इस संबंध में, आयोग के निर्णय से, इसके उपयोगी जीवन को संशोधित किया गया। इस अवधि को 20 वर्ष से बढ़ाकर 25 वर्ष कर दिया गया। उपयोगी जीवन में परिवर्तन के समय, इमारत 17 वर्षों से परिचालन में थी, और इस पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि 1,275,000 रूबल थी। उस महीने से अर्जित मासिक मूल्यह्रास की राशि की गणना करना आवश्यक है जिसमें उपयोगी जीवन बदल गया था।

तो, उपयोगी जीवन में परिवर्तन की तिथि पर, भवन का अवशिष्ट मूल्य 725,000 रूबल के बराबर होगा। (1,500,000 + 500,000 - 1,275,000), और शेष उपयोगी जीवन आठ वर्ष (25 - 17) है। इस प्रकार, जिस महीने में उपयोगी जीवन बदला गया था, उस महीने से शुरू होने वाली मासिक मूल्यह्रास राशि 7,552.08 रूबल होगी। (रगड़ 725,000 / 96 महीने)।

अंतर्विभागीय स्थानांतरण के हिस्से के रूप में, एक सरकारी एजेंसी को एक कार निःशुल्क प्राप्त हुई जो पहले स्थानांतरणकर्ता पक्ष द्वारा उपयोग में थी। दस्तावेजों के अनुसार, हस्तांतरित कार का बुक वैल्यू 500,000 रूबल है, और उस पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि 300,000 रूबल है। इस वाहन का उपयोगी जीवन पांच वर्ष है। जिस समय संस्था ने इसे पंजीकरण के लिए स्वीकार किया, यह तीन वर्षों से परिचालन में था। कार के लिए मासिक मूल्यह्रास राशि की गणना करना आवश्यक है।

इस मामले में, कार का शेष मूल्य 200,000 रूबल है। (500,000 - 300,000), और शेष उपयोगी जीवन दो वर्ष (5 - 3) है।

संस्था में अर्जित मासिक मूल्यह्रास की राशि 8,333.33 रूबल होगी। (रगड़ 200,000 / 24 महीने)।

बजट लेखांकन में मूल्यह्रास शुल्क का प्रतिबिंब

गैर-वित्तीय परिसंपत्तियों की वस्तुओं पर अर्जित मूल्यह्रास एक सरकारी संस्थान के बजट लेखांकन में निर्धारित तरीके से लेखांकन प्रविष्टियों के प्रतिबिंब के साथ संबंधित विश्लेषणात्मक खातों पर संचय द्वारा परिलक्षित होता है। निर्देश क्रमांक 162एन. मूल्यह्रास की जा रही अचल संपत्तियों के प्रकार के आधार पर, राज्य संस्थान निम्नलिखित खातों पर अर्जित मूल्यह्रास रिकॉर्ड करते हैं:

-1 104 10 000 "अचल संपत्ति का मूल्यह्रास" :

1 104 11 000 "आवासीय परिसर का मूल्यह्रास - संस्था की अचल संपत्ति";

1 104 12 000 "गैर-आवासीय परिसर का मूल्यह्रास - संस्था की अचल संपत्ति";

1 104 13 000 "संरचनाओं का मूल्यह्रास - संस्था की अचल संपत्ति";

1 104 15 000 "वाहनों का मूल्यह्रास - संस्था की अचल संपत्ति";

1 104 18 000 "अन्य अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास - संस्था की अचल संपत्ति";

- 1 104 30 000 "संस्था की अन्य चल संपत्ति का मूल्यह्रास" :

1 104 31 000 "आवासीय परिसर का मूल्यह्रास - संस्था की अन्य चल संपत्ति";

1 104 32 000 "गैर-आवासीय परिसर का मूल्यह्रास - संस्था की अन्य चल संपत्ति";

1 104 33 000 "संरचनाओं का मूल्यह्रास - संस्था की अन्य चल संपत्ति";

1 104 34 000 "मशीनरी और उपकरण का मूल्यह्रास - संस्था की अन्य चल संपत्ति";

1 104 35 000 "वाहनों का मूल्यह्रास - संस्था की अन्य चल संपत्ति";

1 104 36 000 "उत्पादन और व्यावसायिक उपकरण का मूल्यह्रास - संस्था की अन्य चल संपत्ति";

1 104 37 000 "पुस्तकालय निधि का मूल्यह्रास - संस्था की अन्य चल संपत्ति";

1 104 38 000 "अन्य अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास - संस्था की अन्य चल संपत्ति";

- 1 104 40 000 "पट्टे पर दी गई वस्तुओं का मूल्यह्रास" :

1 104 41 000 "आवासीय परिसर का मूल्यह्रास - पट्टे पर दी गई वस्तुएं";

1 104 42 000 "गैर-आवासीय परिसर का मूल्यह्रास - पट्टे पर दी गई वस्तुएं";

1 104 43 000 "संरचनाओं का मूल्यह्रास - पट्टे पर दी गई वस्तुएं";

1 104 44 000 "मशीनरी और उपकरण का मूल्यह्रास - पट्टे पर दी गई वस्तुएं";

1 104 45 000 "वाहनों का मूल्यह्रास - पट्टे पर दी गई वस्तुएँ";

1,104,46,000 "उत्पादन और व्यावसायिक उपकरण - पट्टे पर दी गई वस्तुओं का मूल्यह्रास";

1 104 47 000 "पुस्तकालय निधि का मूल्यह्रास - पट्टे का विषय";

1 104 48 000 "अन्य अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास - पट्टे पर दी गई वस्तुएं";

- 1 104 50 000 "खजाना बनाने वाली संपत्ति का मूल्यह्रास" :

1 104 51 000 "राजकोषीय संपत्ति के हिस्से के रूप में अचल संपत्ति का मूल्यह्रास";

1,104,58,000 "राजकोषीय संपत्ति के हिस्से के रूप में चल संपत्ति का मूल्यह्रास।"

मूल्यह्रास लेनदेन परिलक्षित होते हैं ऋृण उपरोक्त खातों के साथ पत्राचार खर्चे में लिखना निम्नलिखित खाते ( निर्देश संख्या 162एन का खंड 19):

- 1 401 20 271 "अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों की मूल्यह्रास लागत";

- 1 106 34 340 "इन्वेंट्री में निवेश बढ़ाना - संस्था की अन्य चल संपत्ति";

संगत विश्लेषणात्मक खाते हिसाब किताब1 109 00 271 "तैयार उत्पादों के उत्पादन, कार्य के प्रदर्शन, सेवाओं की लागत" (अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास के संदर्भ में)।

अचल संपत्तियों की नि:शुल्क प्राप्ति के लिए पहले अर्जित मूल्यह्रास की स्वीकृति पत्राचार में परिलक्षित होती है खर्चे में लिखना निम्नलिखित खाते ( निर्देश संख्या 162एन का खंड 19):

- 1 304 04 310 "अचल संपत्तियों के अधिग्रहण के लिए अंतर्विभागीय बस्तियां" (बजट निधि के एक मुख्य प्रबंधक (प्रबंधक) के अधीनस्थ संस्थानों के बीच गैर-वित्तीय संपत्तियों के आंदोलन के ढांचे के भीतर);

- 1 401 10 151 "रूसी संघ की बजट प्रणाली के अन्य बजटों से प्राप्तियों से आय" (विभिन्न बजट स्तरों के संस्थानों के बीच वस्तुओं के आंदोलन के ढांचे के भीतर);

- 1 401 10 180 "अन्य आय" (समान बजट स्तर के बजट निधि के विभिन्न मुख्य प्रबंधकों (प्रबंधकों) के अधीनस्थ संस्थानों के बीच वस्तुओं की आवाजाही के ढांचे के भीतर, साथ ही जब वे राज्य और नगरपालिका संगठनों से प्राप्त होते हैं)।

फरवरी 2014 में, राज्य संस्था को निम्नलिखित अचल संपत्तियाँ प्राप्त हुईं:

क) बजट निधि से खरीदा गया:

13,000 रूबल मूल्य की मेज और कुर्सियाँ। (इकाई लागत 3,000 रूबल से अधिक नहीं है) (खरीद के महीने में परिचालन में लाया गया);

7,000 रूबल की राशि में पुस्तकालय निधि। (खरीद के महीने में परिचालन में लाया गया);

50,000 रूबल के उपकरण। (उपयोगी जीवन - तीन वर्ष (36 महीने));

बी) एक सरकारी एजेंसी से 450,000 रूबल की कीमत की कार निःशुल्क प्राप्त हुई। इसका उपयोगी जीवन पाँच वर्ष (60 माह) है। इस कार को इसके संचालन के दो वर्षों के लिए 180,024 रूबल के बराबर मूल्यह्रास की गणना के साथ स्थानांतरित किया गया था। इसका शेष उपयोगी जीवन तीन वर्ष (36 महीने) है;

ग) आय-सृजन गतिविधियों में उपयोग के लिए निम्नलिखित अचल संपत्तियां अर्जित की गईं:

20,000 रूबल का एक कंप्यूटर। (खरीद के महीने में परिचालन में लाया गया);

पट्टे के समझौते के तहत वुडवर्किंग मशीन। समझौते की शर्तों के अनुसार, मशीन को संस्था की बैलेंस शीट पर ध्यान में रखा जाता है। इसके अधिग्रहण के लिए पट्टेदार का खर्च 170,000 रूबल था। लीजिंग समझौते के तहत उपयोगी जीवन पांच साल (60 महीने) निर्धारित है।

संस्था की लेखांकन नीति के अनुसार, आय-सृजन गतिविधियों के हिस्से के रूप में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा प्रदान की गई भुगतान सेवाओं की लागत में शामिल है।

बजट लेखांकन में, ये लेनदेन निम्नानुसार परिलक्षित होंगे:

संचालन की सामग्री	खर्चे में लिखना	श्रेय	मात्रा, रगड़ें।
फरवरी 2014 में
लेखांकन के लिए टेबल और कुर्सियाँ प्राप्त और स्वीकार की गईं	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
	1 101 36 310	1 101 31 310
खरीदी गई मेजों और कुर्सियों को परिचालन में लाया गया (एक साथ ऑफ-बैलेंस शीट लेखांकन के लिए स्वीकृति के साथ)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21
पुस्तकालय संग्रह प्राप्त और पंजीकृत किया गया था	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
	1 101 37 310	1 106 31 310
पुस्तकालय निधि पर उसके पुस्तक मूल्य की राशि में मूल्यह्रास अर्जित किया गया है	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
उपकरण प्राप्त हुए और लेखांकन के लिए स्वीकार किए गए	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
कार की निःशुल्क रसीद परिलक्षित होती है: हस्तांतरित बही मूल्य की राशि में	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- हस्तांतरित उपार्जित मूल्यह्रास की राशि में	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
कम्प्यूटर प्राप्त कर पंजीकृत किया गया	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
खरीदे गए कंप्यूटर को परिचालन में लाया गया	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
मशीन - पट्टे का विषय - लेखांकन के लिए प्राप्त और स्वीकार कर लिया गया था	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310
मार्च 2014 से
खरीदे गए उपकरणों के लिए मासिक मूल्यह्रास की गणना की गई है 50,000 रूबल। / 36 महीने	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
निःशुल्क प्राप्त वाहन पर मासिक मूल्यह्रास की गणना की गई है। (450,000 - 180,024) रगड़। / 36 महीने	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
मशीन-पट्टे वाली वस्तु पर मूल्यह्रास अर्जित किया गया है 170,000 रूबल। / 60 महीने	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

3,000 रूबल तक के संचालन के लिए जारी अचल संपत्तियों का लेखांकन। पर समावेशी रूप से संचालित किया गया ऑफ-बैलेंस खाता 21उनकी आवाजाही पर सुरक्षा और उचित नियंत्रण सुनिश्चित करने के लिए इसी नाम से। निर्दिष्ट वस्तुओं को बैलेंस शीट से तब तक ध्यान में रखा जाता है जब तक कि उन्हें अन्य कारणों से बट्टे खाते में नहीं डाला जाता या उनका निपटान नहीं किया जाता।

यद्यपि निर्देश संख्या 157एन, संख्या 162एन द्वारा स्थापित मूल्यह्रास की गणना के नियम कई वर्षों से प्रभावी हैं, उनका आवेदन कुछ लेखाकारों के लिए कुछ कठिनाइयों का कारण बनता है। हमें उम्मीद है कि लेख में प्रस्तुत सामग्री सरकारी संस्थानों को न केवल अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना के लिए निर्दिष्ट नियमों को याद रखने में मदद करेगी, बल्कि मूल्यह्रास राशि की गणना और बजट लेखांकन में उनके प्रतिबिंब से संबंधित मुद्दों को भी हल करेगी।

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गैर-आवासीय संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास शुल्क खाता 02 (मूल्यह्रास) के बराबर नकद में भागों (इस मामले में, गैर-आवासीय परिसर) में एक निश्चित संपत्ति की लागत के मासिक हस्तांतरण का प्रतिनिधित्व करता है।

संघीय कानून () के अनुसार, यह सभी संगठनों द्वारा स्थापित मानकों के अनुसार और अचल संपत्तियों के बही मूल्य को ध्यान में रखते हुए किया जाता है। अपवाद वे वस्तुएँ हो सकती हैं जो संरक्षण में हैं।

जैसे-जैसे परिसर का उपयोग किया जाता है, शारीरिक और नैतिक टूट-फूट के कारण उनका मूल्य धीरे-धीरे कम होता जाता है। आधारित इस तथ्य, मूल्यह्रास का एक उद्देश्य हो सकता है:

• भविष्य में परिसर की मरम्मत और मरम्मत के लिए प्रत्यक्ष नकदी प्रवाह;
• धीरे-धीरे बड़े खर्चों को (जो परिसर जीर्ण-शीर्ण हो गए हैं उन्हें बट्टे खाते में डालने के लिए) कई अवधियों में संचय के आधार पर वितरित करें;
• शेयरधारकों के लिए बड़े नुकसान की अनुपस्थिति की उपस्थिति बनाएं (यदि आप एक निश्चित संपत्ति का मूल्यह्रास नहीं करते हैं, लेकिन बस इसे अपने उपयोगी जीवन के अंत में लिख देते हैं, तो संगठन के लिए एक बड़ा नुकसान रिपोर्टिंग अवधि में दिखाई देगा, जो हो सकता है संभावित शेयरधारकों को अलग करना या मौजूदा शेयरधारकों को डराना);
• कम आयकर का भुगतान (मूल्यह्रास की राशि हमेशा वास्तविक मूल्यह्रास से बिल्कुल मेल नहीं खाती; यदि यह अधिक है, तो आयकर काफी कम होगा)।

यह कैसे निर्धारित करें कि अचल संपत्ति किस मूल्यह्रास समूह से संबंधित है?

सभी अचल संपत्तियों को मूल्यह्रास समूह के अनुसार वर्गीकृत किया गया है, जिसे प्रकाशन के अंतिम वर्ष के ओएस और ओकेओएफ के क्लासिफायरियर में परिभाषित किया गया है।

यह निर्धारित करने के लिए कि कोई वस्तु किस मूल्यह्रास समूह से संबंधित है, उसके उपयोगी जीवन (यूएसआई) को जानना आवश्यक है। संगठन स्वयं एसपीआई निर्धारित करता है और परिसर के परिचालन में आने की तारीख के साथ एक अलग अधिनियम के साथ इसकी पुष्टि करता है।

ओएस क्लासिफायर के अनुसार (आरएफ सरकारी डिक्री दिनांक 28 अप्रैल, 2018 संख्या 526) गैर-आवासीय भवन और परिसर का उल्लेख है:

कर लेखांकन में भवनों का उपयोगी जीवन

अचल संपत्तियों के वर्गीकरण को ध्यान में रखते हुए, मूल्यह्रास अवधि करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित की जाती है।

मूल्यह्रास अवधि उन वर्षों की संख्या है जो परिसंपत्ति उपयोग में रहेगी। इस अवधि का निर्धारण बड़ी संख्या में कारकों पर निर्भर करता है जो किसी भवन या परिसर की गिरावट में योगदान करते हैं; इस कारण से, मानक मान अनुमानित हैं।

सेवा जीवन भवन डिजाइनरों की पसंद, सामग्री और उपयोग की शर्तों पर निर्भर करता है और इसमें सामग्री और नैतिक टूट-फूट शामिल होती है।

इस तरह के घिसाव की मात्रा विशेष अध्ययन और तालिकाओं का उपयोग करके निर्धारित की जाती है।

अप्रचलन किसी इमारत के कार्यात्मक उद्देश्य, उपभोक्ता मांगों (उदाहरण के लिए, आधुनिक वास्तुशिल्प और नियोजन समाधान नहीं) या इसके निर्माण पर काम करने की लागत में कमी के साथ गैर-अनुपालन को दर्शाता है।

इस प्रकार, किसी भवन या परिसर के उपयोगी जीवन की गणना करने के लिए जिसकी आपको आवश्यकता है:

1. निर्धारित करें कि यह किस वर्गीकरण समूह से संबंधित है और अचल संपत्ति के उपयोगी जीवन की सीमा का पता लगाएं (उदाहरण के लिए, 30 वर्ष या अधिक)।
2. शारीरिक टूट-फूट (जैसे संतोषजनक) का उपयोग करके गणना करें।
3. गैर-आवासीय अचल संपत्ति बाजार, साथ ही आधुनिक वास्तुकला और इंजीनियरिंग परियोजनाओं पर शोध करके अप्रचलन का आकलन करें।
4. ज्ञात आंकड़ों के आधार पर, वस्तु का सेवा जीवन लगभग निर्धारित किया जाता है।

किसी वस्तु की प्रारंभिक लागत और टूट-फूट की मात्रा की गणना कैसे करें?

किसी भवन या परिसर की प्रारंभिक लागत अधिग्रहण लागत की राशि से बनती है, संरचना या ढाँचे को प्रयोग करने योग्य स्थिति में लाना। साथ ही, लागत में वैट और उत्पाद शुल्क को ध्यान में नहीं रखा जाता है (रूसी संघ के कर संहिता में वर्णित कुछ मामलों को छोड़कर)।

किसी वस्तु को निःशुल्क प्राप्त करने की स्थिति में उसका मूल्य स्वतंत्र मूल्यांकन के माध्यम से निर्धारित किया जाता है।

प्रारंभिक लागत केवल मामलों में बदल सकती है:

• आधुनिकीकरण और पूर्णता;
• पुनर्निर्माण;
• सुविधा का आंशिक परिसमापन.

मूल्यह्रास की गणना करने के लिए, एक संगठन अपने लिए सबसे सुविधाजनक तरीका चुन सकता है।:

• संतुलन कम करना;
• रैखिक;
• उत्पादों की भौतिक मात्रा द्वारा;
• एसपीआई वर्षों के योग के आधार पर।

घटती संतुलन विधि का उपयोग करते हुए, आपको जानना आवश्यक है:

1. पहले दिन भवन का अवशिष्ट मूल्य;
2. मूल्यह्रास दर;
3. त्वरण कारक.

मूल्यह्रास की गणना करते समय, अवशिष्ट मूल्य को संयुक्त उद्यम के अंत से पहले के महीनों की संख्या से विभाजित किया जाना चाहिए, जब भवन का अवशिष्ट मूल्य मूल के 20% तक पहुंच जाता है।

ए = (पी0 – पी1)*एन, कहाँ

• Р0 - वस्तु की लागत;
• पी1 - पिछले वर्ष के लिए मूल्यह्रास;
• ए - चालू वर्ष के लिए मूल्यह्रास;
• एन - मूल्यह्रास दर (एसपीआई के वर्षों की संख्या के 100% के अनुपात के रूप में गणना की गई)।

उदाहरण: यदि वार्षिक मूल्यह्रास दर 3.3% है, एसपीआई 30 वर्ष है, और लागत 2,500,000 रूबल है, तो पहले वर्ष में मूल्यह्रास 2,500,000: 30 = 83,333.3 रूबल के बराबर होगा।

दूसरे वर्ष में: (2500000-83333.3) *0.033=79750.0011

सीधी-रेखा पद्धति में, पिछले वर्ष के मूल्यह्रास को ध्यान में नहीं रखा जाता है:

ए = पी0 *एन

यानी हर साल इतनी ही रकम वसूली जाती है.

एसपीआई को ध्यान में रखने वाली विधि इमारतों की प्रारंभिक लागत और इसकी सेवा के वर्षों की संख्या के योग पर आधारित है।

एन = (एसपीआई - (टी-1) / एसपीआई संख्याओं का योग)*100%, कहाँ

टी - मूल्यह्रास का वर्ष (पहला, दूसरा, आदि)

उदाहरण: यदि हम मौजूदा डेटा लें, तो SPI संख्याओं का योग = 1+2+3+4+5+…+30=465

एन= 30/465*100%=6.45%

ए=2500000 * 0.0645=161250 रूबल

रिपोर्टिंग अवधि में उत्पादित उत्पादों की भौतिक मात्रा के बारे में जानकारी के आधार पर गणना करते समय, आपको यह जानना होगा:

• उत्पादन की नियोजित मात्रा;
• भवन की मूल लागत.

ए = पी0/पी.के, कहाँ

पीसी - उत्पादों की मात्रा.

उदाहरण:यदि हम मौजूदा जानकारी में यह जोड़ दें कि नियोजित उत्पादन 893,500 इकाई है, तो:

एन = 2500000 / 893500 = 2.8 रूबल/टुकड़ा।

यदि पहले महीने में वास्तविक मात्रा 65214 थी, तो:

ए = 65214 * 2.8 = 182599 रूबल

सबसे सुविधाजनक तरीका चुनते समय, संगठन को इसे अपनी लेखांकन नीति में अवश्य नोट करना चाहिए।

सामान्य संचय नियम

मूल्यह्रास की गणना के लिए सामान्य नियमवित्त मंत्रालय के निर्देश संख्या 157एन द्वारा स्थापित। इसमे शामिल है:

1. वित्तीय वर्ष के दौरान संचय वार्षिक राशि के 1/12 की राशि में मासिक होता है।
2. इसके उपयोगी जीवन पर मूल्यह्रास को निलंबित नहीं किया जाता है।
3. भवन/परिसर को ध्यान में रखने के महीने के अगले महीने के पहले दिन से संचयन को ध्यान में रखा जाता है।
4. भवन/परिसर की लागत के पुनर्भुगतान के अगले महीने के पहले दिन संचय रुक जाता है।
5. संचयन गणना की गई मूल्यह्रास दर के अनुसार होता है।
6. उपार्जन भवन/परिसर की लागत के 100% से अधिक नहीं हो सकता।

लेखांकन प्रविष्टियों में प्रतिबिंब

मूल्यह्रास का शुल्क खाता क्रेडिट 02 (अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास) से लिया जाता है, डेबिट किया गया खाता संगठन की गतिविधि के प्रकार, उसकी विशेषताओं और संरचना और भवन/परिसर का उपयोग कहां किया जाता है, पर निर्भर करता है। इन डेबिट शर्तों के आधार पर, मूल्यह्रास खातों में परिलक्षित हो सकता है:

• 25 (सामान्य उत्पादन व्यय);
• 26 (सामान्य व्यावसायिक व्यय)।

पहले मामले में, एक इमारत जिसका उपयोग उत्पादन के लिए किया जाता है (उदाहरण के लिए, एक कार्यशाला) का मूल्यह्रास किया जाता है; दूसरे में, एक इमारत जो उत्पादन से संबंधित नहीं है, लेकिन, उदाहरण के लिए, प्रबंधन कर्मियों के लिए।

पीबीयू 4/99 बताता है कि बैलेंस शीट में मूल्यह्रास कैसे परिलक्षित होता है. प्रावधान के अनुसार, बैलेंस शीट में शुद्ध मूल्यांकन में संख्यात्मक संकेतक शामिल होने चाहिए, जिसका अर्थ है कि अलग से अर्जित मूल्यह्रास बैलेंस शीट में प्रतिबिंबित नहीं होता है। यह केवल संपत्ति के मूल्य को कम करता है: अचल संपत्ति के मूल्य की गणना इस प्रकार की जाती है: खाता 01 का डेबिट शेष - खाता 02 का क्रेडिट शेष।

मूल्यह्रास खातों के डेबिट में भी पाया जा सकता है, उदाहरण के लिए, लाइन 1190 (अन्य गैर-वर्तमान संपत्ति) यदि ओएस एक नए ओएस के निर्माण में शामिल है।

आय विवरण में, मूल्यह्रास, इसकी गणना कैसे की गई इसके आधार पर, विभिन्न पंक्तियों में प्रतिबिंबित किया जा सकता है।

साथ ही बैलेंस शीट में, मूल्यह्रास को एक अलग लाइन आइटम के रूप में नहीं दिखाया गया है. इसे संपत्ति के व्यवस्थित किराये के लिए लाइन 2350 (अन्य व्यय) में, व्यापारिक संगठन के लिए लाइन 2210 (वाणिज्यिक व्यय) में या लाइन 2120 (बिक्री की लागत) में ध्यान में रखा जा सकता है यदि वस्तु का उपयोग सेवाओं के प्रावधान में किया गया था। .

ऐसी संपत्ति को गैर-आवासीय भवन या परिसर के रूप में वर्गीकृत करते समय, कर और लेखांकन दोनों के लिए कई विशेषताएं होती हैं। संपत्ति को रूसी संघ के टैक्स कोड के साथ-साथ पीबीयू 6/01 की सभी शर्तों का पालन करना होगा, और संगठन को मूल्यह्रास की गणना के लिए सबसे सुविधाजनक और प्रभावी तरीका चुनना होगा।

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अचल संपत्तियों (एफपीई) के लिए मासिक मूल्यह्रास शुल्क, सहित। इमारतों और संरचनाओं की गणना उनके उपयोगी जीवन (एसपीआई) को ध्यान में रखकर की जाती है। हमने इस बारे में बात की कि लेखांकन और कर लेखांकन में इमारतों और संरचनाओं का एसपीआई कैसे निर्धारित किया जाता है। इस सामग्री में हम इमारतों और संरचनाओं के मूल्यह्रास के लिए उपयोग की जाने वाली विधियों के बारे में बात करेंगे।

लेखांकन: इमारतों और संरचनाओं के मूल्यह्रास की विधि

लेखांकन में मूल्यह्रास विधि अचल संपत्तियों के एक सजातीय समूह से सभी वस्तुओं के लिए चुनी जाती है। इस मामले में, एक सजातीय समूह की अचल संपत्तियों के औद्योगिक विकास की पूरी अवधि के दौरान मूल्यह्रास की चुनी गई विधि परिवर्तन के अधीन नहीं है (पीबीयू 6/01 का खंड 18)। ऑपरेटिंग सिस्टम के निम्नलिखित सजातीय समूहों को प्रतिष्ठित किया जा सकता है: भवन, संरचनाएं, कंप्यूटर उपकरण, वाहन, आदि।

इमारतों और संरचनाओं के लिए विशिष्ट मूल्यह्रास पद्धति की पसंद पर कोई प्रतिबंध नहीं है। इसलिए, एक संगठन इमारतों और संरचनाओं के लिए अलग से कोई भी स्वीकार्य तरीका चुन सकता है (पीबीयू 6/01 का खंड 18):

• रैखिक विधि;
• संतुलन को कम करने की विधि;
• उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग द्वारा मूल्य को बट्टे खाते में डालने की विधि;
• उत्पादों (कार्यों) की मात्रा के अनुपात में लागत को बट्टे खाते में डालने की विधि।

हमने एक अलग अनुभाग में इस बारे में बात की कि इनमें से प्रत्येक विधि के लिए मूल्यह्रास कटौती की वार्षिक और मासिक राशि कैसे निर्धारित की जाती है। और यहां हम एक उदाहरण का उपयोग करके दिखाएंगे कि एक कार्यशाला भवन पर मूल्यह्रास की गणना कैसे करें जिसमें कई प्रकार के तैयार उत्पाद उत्पादित होते हैं।

इमारत की प्रारंभिक लागत 6,000,000 रूबल है। एसपीआई 31 साल पुराना है। संगठन इमारतों पर सीधी-रेखा मूल्यह्रास पद्धति लागू करेगा। किसी भवन के वार्षिक मूल्यह्रास की मात्रा निर्धारित करने के लिए, गणना सरल है: 6,000,000 / 31 = 193,548 (रूबल)। इसलिए, मासिक मूल्यह्रास की गणना पोस्टिंग द्वारा की जाएगी:

खाता 25 का डेबिट "सामान्य उत्पादन व्यय" - खाता 02 का क्रेडिट "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" 16,129 (193,548/12)

यदि यह एक कार्यशाला भवन नहीं था, बल्कि एक संयंत्र प्रबंधन भवन था, तो उस स्थिति में जब संयंत्र प्रबंधन भवन का मूल्यह्रास अर्जित किया जाता है, तो पोस्टिंग अलग होगी: खाता 26 का डेबिट "सामान्य व्यय" - खाता 02 का क्रेडिट (आदेश का) वित्त मंत्रालय दिनांक 31 अक्टूबर 2000 क्रमांक 94एन)।

कर लेखांकन में भवनों और संरचनाओं के मूल्यह्रास की गणना

यदि VIII - X मूल्यह्रास समूहों में शामिल किसी भवन या संरचना का मूल्यह्रास किया जा रहा है (अर्थात 20 वर्षों से अधिक SPI), तो विशेष रूप से मूल्यह्रास की गणना की रैखिक विधि का उपयोग किया जाना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259 के खंड 3)। अन्य सभी मूल्यह्रास योग्य वस्तुओं (अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति) के लिए, संगठन एक रैखिक या गैर-रैखिक विधि चुन सकता है। चुनी गई विधि को (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259 के खंड 1) में तय किया जाना चाहिए।

लेखांकन के विपरीत, कर लेखांकन में एक संगठन मूल्यह्रास की गणना की विधि को बदल सकता है। लेकिन ऐसा केवल कैलेंडर वर्ष की शुरुआत से ही किया जा सकता है. इसके अलावा, आप हर 5 साल में एक बार से अधिक मूल्यह्रास की गणना के लिए गैर-रैखिक से रैखिक पद्धति पर स्विच कर सकते हैं। इसका मतलब यह है कि यदि, उदाहरण के लिए, कोई संगठन 2017 से गैर-रेखीय मूल्यह्रास पद्धति का उपयोग कर रहा है, तो वह 2022 से पहले रैखिक पद्धति पर स्विच करने में सक्षम नहीं होगा, यानी गैर-रेखीय मूल्यह्रास पद्धति का उपयोग करने के 5 साल बाद। (

मॉस्को में पंजीकृत एक संगठन ने मॉस्को क्षेत्र में अधिग्रहण किया व्यक्तिकैपिटल बिल्डिंग (प्रबलित कंक्रीट संरचनाओं से बना गोदाम) 1984 में निर्मित। इमारत के जीवनकाल की पुष्टि करने वाले पिछले मालिकों के पास कोई दस्तावेज़ नहीं हैं। एक खरीद और बिक्री समझौते पर हस्ताक्षर किए गए थे और स्वामित्व का प्रमाण पत्र है। भविष्य में, भवन किराए पर दिया जाएगा।
इस संपत्ति का उपयोगी जीवन निर्धारित करने की प्रक्रिया क्या है? मूल्यह्रास की गणना कब से की जानी चाहिए? क्या सेवा जीवन को कम करना संभव है और किन दस्तावेजों के आधार पर? संगठन के संपत्ति कर का भुगतान कर निरीक्षणालय (मास्को या मॉस्को क्षेत्र) के किस प्रभाग को किया जाना चाहिए?

कॉर्पोरेट आयकर

अर्जित संपत्ति को मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के रूप में मान्यता दी जाती है। यह निष्कर्ष टैक्स कोड के अनुच्छेद 256 के पैराग्राफ 1 से अनुसरण करता है।

मूल्यह्रास योग्य संपत्ति को उसके उपयोगी जीवन के अनुसार मूल्यह्रास समूहों के बीच वितरित किया जाता है। उपयोगी जीवन वह अवधि है जिसके दौरान अचल संपत्तियों की एक वस्तु या अमूर्त संपत्ति की एक वस्तु करदाता की गतिविधियों के लक्ष्यों को पूरा करने के लिए कार्य करती है।

उपयोगी जीवन इस मूल्यह्रास योग्य संपत्ति वस्तु के चालू होने की तारीख पर करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित किया जाता है, रूसी संघ की सरकार के 1 जनवरी, 2002 नंबर 1 के डिक्री द्वारा अनुमोदित अचल संपत्तियों के वर्गीकरण को ध्यान में रखते हुए (इसके बाद संदर्भित किया गया है) वर्गीकरण के रूप में)। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के अनुच्छेद 1 द्वारा इंगित किया गया है।

उसी समय, उपयोग की गई अचल संपत्तियों को खरीदने वाले संगठनों को पिछले मालिकों द्वारा इसके संचालन के वर्षों (महीनों) की संख्या से कम किए गए उपयोगी जीवन को ध्यान में रखते हुए इस संपत्ति के लिए मूल्यह्रास दर निर्धारित करने का अधिकार है (अनुच्छेद 258 के खंड 7)। टैक्स कोड) रैखिक विधि मूल्यह्रास शुल्क लागू करते समय। यदि पिछले मालिकों द्वारा अचल संपत्ति के वास्तविक उपयोग की अवधि उसके उपयोगी जीवन के बराबर या उससे अधिक है, तो संगठन को सुरक्षा आवश्यकताओं और अन्य कारकों को ध्यान में रखते हुए स्वतंत्र रूप से उपयोगी जीवन निर्धारित करने का अधिकार है।

ऊपर से यह निष्कर्ष निकलता है कि विधायक ने रूसी संघ के कर संहिता में करदाता के पिछले मालिक द्वारा इसके संचालन की अवधि को ध्यान में रखते हुए उपयोग की गई संपत्ति के लिए मूल्यह्रास दर निर्धारित करने का अधिकार, लेकिन दायित्व नहीं, निहित किया है। .

प्रक्रिया कर लेखांकनकर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में करदाता द्वारा स्थापित किया गया है, जो प्रमुख के प्रासंगिक आदेश (निर्देश) (कर संहिता के अनुच्छेद 313) द्वारा अनुमोदित है। इसलिए, कर संहिता के अनुच्छेद 258 के अनुच्छेद 7 का अनुप्रयोग कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में परिलक्षित होना चाहिए।

पिछले मालिक द्वारा उपयोग की अवधि का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए। हालाँकि, कर कानून में सेवा जीवन की पुष्टि के लिए आवश्यक दस्तावेजों की कोई विशिष्ट सूची नहीं है।

रूस की राज्य सांख्यिकी समिति का संकल्प दिनांक 21 जनवरी 2003 नंबर 7 "अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ीकरण के एकीकृत रूपों के अनुमोदन पर" अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ीकरण के एकीकृत रूपों को मंजूरी दी गई, जिसमें शामिल हैं:

• फॉर्म नंबर OS-1 "अचल संपत्तियों की स्वीकृति और हस्तांतरण का अधिनियम (इमारतों, संरचनाओं को छोड़कर)";
• फॉर्म नंबर OS-1a "भवन (संरचना) की स्वीकृति और हस्तांतरण का अधिनियम"।

फॉर्म नंबर ओएस-1 और ओएस-1ए में, सेक्शन 1 ट्रांसफर करने वाली पार्टी (डिलीवरी संगठन) के डेटा के आधार पर भरा जाता है, जो संचालन में मौजूद अचल संपत्तियों की वस्तुओं के लिए एक सूचनात्मक प्रकृति का है। इस अनुभाग में "वास्तविक सेवा जीवन (वर्ष, महीने)" कॉलम शामिल है।

रूस के वित्त मंत्रालय के अनुसार, यदि किसी संगठन ने प्रयुक्त अचल संपत्ति (भवन) का अधिग्रहण किया है, और विक्रेता ने इसे OS-1 अधिनियम (OS-1a - भवन के लिए) हस्तांतरित नहीं किया है, तो उसे इसका अधिकार नहीं है कर लेखांकन में ऐसी संपत्ति पर मूल्यह्रास वसूलने के लिए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 07/05/2010 संख्या 03-03-06/1/448)।

पहले अधिकारी अधिक वफादार होते थे।

इस प्रकार, रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 3 अगस्त 2005 के पत्र संख्या 03-03-04/1/142 में कहा गया है कि एक तकनीकी पासपोर्ट पिछले मालिकों के संचालन की अवधि की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ के रूप में काम कर सकता है।

उदाहरण के लिए, मास्को कर सेवा, भवन के तकनीकी पासपोर्ट (इसकी प्रतिलिपि या भवन के निर्माण के वर्ष को इंगित करने वाला उद्धरण), भवन की तकनीकी स्थिति का प्रमाण पत्र (संघीय कर से पत्र) को सहायक दस्तावेजों के रूप में वर्गीकृत करती है। मॉस्को के लिए रूसी संघ की सेवा दिनांक 28 अक्टूबर 2004 नंबर 26-12/69723, दिनांक 09.11.2004 नंबर 26-12/72016, मॉस्को के लिए रूसी संघ के कर प्रशासन विभाग का पत्र दिनांक 20.09.2004 नंबर .26-12/61278).

सहायक दस्तावेज़ों में एक बीटीआई प्रमाणपत्र भी शामिल है जो इमारत पर टूट-फूट की मात्रा दर्शाता है।

इन दस्तावेज़ों को अदालतों द्वारा औचित्य के रूप में भी स्वीकार किया जाता है (उदाहरण के लिए, सुदूर पूर्वी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 8 नवंबर, 2007 के संकल्प संख्या Ф03-А73/07-2/3272, वोल्गा जिला दिनांक 5 दिसंबर, देखें) 2008 नंबर ए12-3509/08, यूराल जिला दिनांक 02 दिसंबर। 2009 नंबर Ф09-8676/09-सी2)।

मध्यस्थता अभ्यास में, ऐसे निर्णय होते हैं जिनमें न्यायाधीशों ने गणना द्वारा निर्धारित उपयोगी जीवन को ध्यान में रखा (मास्को मध्यस्थता न्यायालय का 20 सितंबर, 2006 का निर्णय, मामले संख्या ए40-4005/06-126-40 में, के निर्णय द्वारा बरकरार रखा गया) मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 20 जून, 2007 संख्या KA-A40/4313-07)।

साथ ही, संपत्ति के संचालन की अवधि के बारे में विक्रेता का पत्र इस उपकरण के उपयोगी जीवन को कम करने के लिए पर्याप्त आधार नहीं है (मास्को के लिए रूसी संघ के कर प्रशासन विभाग का पत्र दिनांक 22 सितंबर, 2004 नंबर)। 26-12/61646).

इस प्रकार, इस मामले में, ऑपरेशन की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ हो सकते हैं:

• संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण का कार्य;
• अन्य दस्तावेज़: अचल संपत्ति के राज्य पंजीकरण का प्रमाण पत्र, भवन का तकनीकी पासपोर्ट, या भवन के निर्माण के वर्ष को दर्शाने वाली एक प्रति या उद्धरण (तथ्य यह है कि इस दस्तावेज़ का उपयोग किया जा सकता है, इसकी पुष्टि रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा की गई थी) पत्र दिनांक 03.08.2005 संख्या 03-03-04/1/142 में: इस तथ्य के बावजूद कि हम एक वाहन के बारे में बात कर रहे थे, हम स्पष्टीकरण को अचल संपत्ति तक विस्तारित करना संभव मानते हैं), टूट-फूट की मात्रा पर बीटीआई प्रमाण पत्र और आंसू.

उदाहरण के लिए, बीटीआई के प्रादेशिक विभाग ने एक प्रमाण पत्र जारी किया जिसमें कहा गया कि 1984 में निर्मित खरीदी गई ईंट की इमारत (2010 तक इसकी "आयु" 26 वर्ष थी) की टूट-फूट 70% थी। इसका मतलब यह है कि, बीटीआई के अनुसार, इमारत का उपयोगी जीवन 37 वर्ष (26 वर्ष x 100%: 70%) है।

अत: शेष उपयोगी जीवन 11 वर्ष (37 वर्ष - 26 वर्ष) है।

हालाँकि, संगठन को दिनांक 07/05/2010 के पत्र संख्या 03-03-06/1/448 में व्यक्त रूसी वित्त मंत्रालय की स्थिति को ध्यान में रखना होगा और सकारात्मक न्यायिक अभ्यास के बावजूद, संभावित कर के लिए तैयार रहना होगा दावा.

वर्गीकरण के अनुसार, प्रबलित कंक्रीट संरचनाओं (ओकेओएफ कोड 11 0000000) से बनी स्थायी इमारतें 10वें मूल्यह्रास समूह (30 वर्षों से अधिक के उपयोगी जीवन वाली संपत्ति) से संबंधित हैं।

मूल्यह्रास समूह 8-10 में शामिल अचल संपत्तियों के लिए, सीधी-रेखा मूल्यह्रास विधि अनिवार्य है।

कृपया ध्यान दें: रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के अनुच्छेद 11 के अनुसार, अचल संपत्तियां, जिनके अधिकार रूसी संघ के कानून के अनुसार राज्य पंजीकरण के अधीन हैं, संबंधित मूल्यह्रास समूह में शामिल हैं। इन अधिकारों के पंजीकरण के लिए दस्तावेज़ दाखिल करने के दस्तावेजी तथ्य का क्षण।

मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की किसी वस्तु के लिए मूल्यह्रास का संचय उस महीने के पहले दिन से शुरू होता है, जिस महीने में इस वस्तु को परिचालन में लाया गया था।

इस प्रकार, एक निश्चित संपत्ति पर मूल्यह्रास की गणना शुरू करने के लिए, जिसके अधिकार राज्य पंजीकरण के अधीन हैं, दो शर्तों को पूरा करना होगा:

• इस अचल संपत्ति को मूल्यह्रास समूह में शामिल करना (इन अधिकारों के पंजीकरण के लिए दस्तावेज दाखिल करने के दस्तावेजी तथ्य की उपस्थिति);
• अचल संपत्ति को परिचालन में लाना।

लेखांकन

खरीदे गए परिसर एक अचल संपत्ति हैं, क्योंकि वे पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन" के पैराग्राफ 4 में सूचीबद्ध शर्तों को पूरा करते हैं (रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 30 मार्च, 2001 नंबर 26एन के आदेश द्वारा अनुमोदित)। किराये के लिए इच्छित अचल संपत्तियों के खाते में, खाता 03 "भौतिक संपत्तियों में आय-सृजन निवेश" का उपयोग किया जाता है (पीबीयू 6/01 का खंड 5, खातों का चार्ट, 31 अक्टूबर 2000 के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित) क्रमांक 94एन)।

पीबीयू 6/01 के पैराग्राफ 20 के अनुसार, अचल संपत्तियों की एक वस्तु का उपयोगी जीवन संगठन द्वारा लेखांकन के लिए आइटम स्वीकार करते समय निर्धारित किया जाता है।

किसी अचल संपत्ति वस्तु का उपयोगी जीवन निम्न के आधार पर निर्धारित किया जाता है:

• सुविधा का अपेक्षित जीवन उसकी अपेक्षित उत्पादकता या क्षमता के अनुसार;
• ऑपरेटिंग मोड (पालियों की संख्या), प्राकृतिक परिस्थितियों और आक्रामक वातावरण के प्रभाव, मरम्मत प्रणाली के आधार पर अपेक्षित शारीरिक टूट-फूट;
• इस वस्तु के उपयोग पर नियामक और अन्य प्रतिबंध (उदाहरण के लिए, किराये की अवधि)।

इस मामले में, उपयोगी जीवन वर्गीकरण के अनुसार निर्धारित किया जा सकता है।

इसलिए, एक संगठन कोई भी उपयोगी जीवन निर्धारित कर सकता है। सुविधा को चालू करने के लिए विशेष आयोग को चुनी गई अवधि को उचित ठहराना होगा।

व्यवहार में, कई लोग कर लेखांकन के नियमों के अनुसार, यानी वर्गीकरण के अनुसार और पिछले मालिक के डेटा को ध्यान में रखते हुए उपयोगी जीवन का निर्धारण करते हैं। यह सुविधाजनक है, क्योंकि यह दो प्रकार के लेखांकन - लेखांकन और कर - को एक साथ लाएगा। वर्गीकरण के अनुसार कर लेखांकन के नियमों के अनुसार उपयोगी जीवन निर्धारित करने का निर्णय लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में परिलक्षित होना चाहिए।

अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के लिए मूल्यह्रास शुल्क का संचय उस महीने के पहले दिन से शुरू होता है, जिस महीने में इस वस्तु को लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था, और तब तक किया जाता है जब तक कि इस वस्तु की लागत पूरी तरह से चुका नहीं दी जाती है या इस वस्तु को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। लेखांकन (पीबीयू 6/01 का खंड 21)।

इसलिए, स्वामित्व प्रमाण पत्र की प्राप्ति की तारीख पर और बशर्ते कि वस्तु को परिचालन में लाया जाए, इसका मूल्य खाता 03 के डेबिट में परिलक्षित होना चाहिए, और मूल्यह्रास अगले महीने से शुरू होना चाहिए।

संगठनात्मक संपत्ति कर

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 83 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, संगठन कर अधिकारियों के साथ पंजीकरण के अधीन हैं, क्रमशः संगठन के स्थान पर, इसके अलग-अलग प्रभागों के स्थान के साथ-साथ स्थान पर भी। उनके स्वामित्व वाली अचल संपत्ति। इस मामले में, अचल संपत्ति का स्थान उसके वास्तविक स्थान का स्थान है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 83 के खंड 5)।

एक संगठन जो अपनी बैलेंस शीट पर संगठन के स्थान या उसके अलग डिवीजन के बाहर स्थित अचल संपत्ति वस्तुओं को ध्यान में रखता है, जिसकी एक अलग बैलेंस शीट होती है, प्रत्येक निर्दिष्ट स्थान पर बजट में संपत्ति कर (अग्रिम कर भुगतान) का भुगतान करता है अचल संपत्ति वस्तुएं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 385) .

आई. बी. ओस्टाफ़ी, ओ. वी. मोनाको,
कानूनी परामर्श सेवा GARANT के विशेषज्ञ

जब कोई संगठन अनिवार्य राज्य पंजीकरण के अधीन अचल संपत्ति खरीदता है, और इसे अचल संपत्ति के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार करता है, तो मूल्यह्रास गणना का मुद्दा उठता है। दरअसल, आइए यह पता लगाने की कोशिश करें कि अचल संपत्ति का मूल्यह्रास कब शुरू होता है: उस महीने में जब अचल संपत्ति अधिकारों के राज्य पंजीकरण के लिए दस्तावेज जमा किए जाते हैं, या अगले महीने से शुरू होते हैं।

यह स्पष्ट है कि संपत्ति की कीमत 40,000 रूबल से कहीं अधिक है; यह अचल संपत्ति को मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के रूप में वर्गीकृत करने के मानदंडों में से एक है। तीन अन्य को भी पूरा किया जाना चाहिए: आय उत्पन्न करने के लिए उपयोग, 12 महीने से अधिक का उपयोगी जीवन और करदाता के स्वामित्व में होना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 256 के खंड 1)।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257 के अनुच्छेद 1 के अनुसार गणना की गई अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत को मूल्यह्रास तंत्र के माध्यम से आयकर व्यय के रूप में स्वीकार किया जाता है। साथ ही, अचल संपत्तियों को उनके उपयोगी जीवन (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के खंड 1) के आधार पर मूल्यह्रास समूहों में विभाजित किया जाता है।

इमारतें, एक नियम के रूप में, 8-10 मूल्यह्रास समूहों में शामिल हैं, और इन समूहों के लिए मूल्यह्रास की गणना करने की विधि केवल रैखिक हो सकती है, भले ही अन्य सभी मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए कंपनी की लेखांकन नीति में कौन सी विधि निहित है (अनुच्छेद के खंड 3) रूसी संघ के टैक्स कोड के 259)। इस पद्धति के साथ, प्रत्येक अचल संपत्ति के लिए मूल्यह्रास की गणना अलग से की जानी चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259 के खंड 2)।

मूल्यह्रास की गणना अगले महीने के पहले दिन से चालू होने के बाद की जानी चाहिए। अचल संपत्तियों के लिए, जिसका स्वामित्व पंजीकृत होना चाहिए, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के अनुच्छेद 11 उनके बारे में अलग से बात करता है। वे मूल्यह्रास समूह में शामिल हैं, जिस क्षण से पंजीकरण के लिए कागजात जमा किए जाते हैं, और इसकी पुष्टि करने वाला दस्तावेज़ एक रसीद होगी जिसमें प्रस्तुत दस्तावेजों को सूचीबद्ध किया जाएगा और जमा करने की तारीख और समय का संकेत दिया जाएगा (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र नहीं) 03-03-06/1/116 दिनांक 4 मार्च 2011, मॉस्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र संख्या 16-15/137360.2 दिनांक 28 दिसंबर 2009)।

जैसा कि उपरोक्त मानदंडों से देखा जा सकता है, इस बात का कोई स्पष्ट उत्तर नहीं है कि अचल संपत्ति के मूल्यह्रास की गणना कब शुरू की जाए, जिसका स्वामित्व सरकारी एजेंसियों के साथ पंजीकृत होना चाहिए। इस समस्या के समाधान के लिए वर्तमान में तीन विकल्प हैं:

कर अधिकारियों और रूस के वित्त मंत्रालय की स्थिति: अचल संपत्ति का मूल्यह्रास कमीशनिंग के अगले महीने से शुरू होता है, लेकिन स्वामित्व के पंजीकरण के लिए दस्तावेज जमा करने से पहले नहीं (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र संख्या) 03-03-06/1/492 दिनांक 29 जुलाई 2010, दिनांक 7 दिसंबर 2009 संख्या 03-03-06/2/231, मास्को के लिए रूसी संघ की संघीय कर सेवा का पत्र संख्या 16-15 /137360.2 दिनांक 28 दिसंबर 2009)। यह स्थिति कुछ अदालतों द्वारा भी समर्थित है (मामले संख्या A06-4719/2010 में वोल्गा जिला संख्या F06-3947/11 दिनांक 31 मई, 2011 की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प)।

रूसी संघ के वित्त मंत्रालय की स्थिति: कमीशनिंग के बाद अगले महीने के पहले दिन से, लेकिन राज्य पंजीकरण के लिए दस्तावेज जमा करने की रसीद की प्राप्ति के बाद महीने के पहले दिन से पहले नहीं (का पत्र) रूस के वित्त मंत्रालय संख्या 03-03-06/1/96 दिनांक 14.02.2011, संख्या 03-03-06/1/823 दिनांक 14 दिसंबर 2011, संख्या 03-03-06/1/598 दिनांक 20 सितंबर 2010)। यह राय फाइनेंसरों द्वारा उपरोक्त की तुलना में बाद में व्यक्त की गई है।

अधिकांश मध्यस्थता अदालतों की स्थिति: मूल्यह्रास के संचय का क्षण संपत्ति के अधिकार के पंजीकरण के लिए दस्तावेज जमा करने के प्रमाण से संबंधित नहीं है। रियल एस्टेट को परिचालन में लाने का क्षण अधिक महत्वपूर्ण है। इसका मतलब यह है कि कमीशनिंग के बाद अगले महीने के पहले दिन से मूल्यह्रास शुरू होना चाहिए (11वीं मध्यस्थता अदालत अपील संख्या 11एपी-1039/12 दिनांक 1 मार्च 2012 का संकल्प, 9वीं मध्यस्थता अदालत अपील संख्या 09एपी-2654/12 दिनांक 03/21/2012, एफएएस मध्य जिला मामले संख्या ए35-10007/2009 दिनांक 11/16/2010, एफएएस वोल्गा-व्याटका जिला संख्या एफ01-408/2011 दिनांक 03/03/2011, एफएएस उत्तर-पश्चिमी जिला क्रमांक A42- 2083/2008 दिनांक 13 मई 2009)।

बाद की राय को रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय द्वारा समर्थित किया गया था। मामलों में से एक (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय द्वारा दिनांक 6 अगस्त 2012 संख्या वीएएस-6909/12 द्वारा निर्धारित) पर हाल ही में रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम द्वारा विचार किया गया था। इस पर विचार करते समय, सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट ने व्यावहारिक रूप से माना कि वह क्षण जब मूल्यह्रास संपत्ति की वस्तुओं पर मुनाफे के कराधान के लिए लेखांकन करते समय मूल्यह्रास शुरू होता है, जिसके लिए स्वामित्व को बिना किसी असफलता के पंजीकृत किया जाना चाहिए, राज्य पंजीकरण के लिए दस्तावेज जमा करने के तथ्य से निर्धारित नहीं होता है।