Возврат аванса за неоказанные услуги 1с 8.3. Возврат аванса от поставщика: бухгалтерский и налоговый учет

Как отразить возврат аванса, полученного от покупателя, в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0)?

Ответ:

В случае наличной оплаты от покупателя возврат авансовых сумм оформляется с помощью документа РКО, а при безналичном перечислении денежных средств на расчетный счет продавца – любым платежным документом с видом оплаты "Возврат покупателю". Документы на возврат могут быть оформлены на основании тех документов, по которым были учтены авансовые платежи от покупателя или в рамках договора, заключенного с покупателем.

Для оформления возврата аванса, полученного от покупателя, в программе "1С:Бухгалтерия 8" выполните следующие действия (рис. 1):

1. Вызовите из меню: Банк и касса – Банк – Платежные поручения .
2. Нажмите кнопку "Создать" и выберите вид операции "Возврат покупателю".
3. В открывшемся документе "Платежное поручение" выберите вид операции "Возврат покупателю" и заполните его поля.
4. Далее щелкните по гиперссылке "Ввести документ списания с расчетного счета". При этом появляется документ "Списание с расчетного счета", в котором поля по умолчанию заполнены из документа-основания. При необходимости их можно подкорректировать.
5. В поле "Погашение задолженности" можно выбрать один из трех вариантов –"Автоматически", "По документу" и "Не погашать". При возврате аванса покупателю можно выбрать, например, вариант "По документу". В этом случае в окне "Выбор документов расчетов с контрагентами" появится документ поступления на расчетный счет, по которому числится задолженность (авансовый платеж) (рис. 2).
6. В момент регистрации банковской выписки установите флажок "Подтверждено выпиской банка" и проведите документ. В результате проведения документа "Списание с расчетного счета" с видом операции "Возврат покупателю" задолженность (по полученному авансу) перед покупателем будет погашена (рис. 3).

Аванс или предоплата – это оплата, которая получена поставщиком (продавцом) до наступления даты фактической отгрузки продукции или до момента оказания услуг (п.1 ст.487 ГК). Если поставщик (исполнитель) в установленный договором срок свои обязательства не выполнил, то он должен вернуть полученные от покупателя (заказчика) денежные средства. Как отразить такой возврат аванса от поставщика в бухгалтерском и налоговом учете покупателя?

Бухгалтерский учет

Для ведения учета авансов, выданных другим предприятиям, предприятие-покупатель использует субсчет 60-2 «Расчеты по выданным авансам». По дебету этого субсчета отражается возникновение дебиторской задолженности (перечисление аванса), по кредиту - погашение или списание задолженности.

10 февраля 2014 года ООО «Калина» перечислило ООО «Рябина» предоплату за товар в размере 236 000 руб. По условиям договора поставка товара должна была произойти в срок до 10 апреля 2014 года.

Однако поставка так и не состоялась. ООО «Калина» обратилось к ООО «Рябина» с требованием вернуть перечисленную предоплату. 15 апреля предоплата возвращена на счет ООО «Калина».

Возврат предоплаты от поставщика отразим проводкой:

Дебет 51 – Кредит 60-2 – на сумму 236 000 руб. – возврат аванса от поставщика.

Наличие или отсутствие других проводок зависит от того, принимался к вычету НДС с выданного аванса или нет.

Учет НДС

При получении аванса от покупателя поставщик должен начислить НДС (по расчетной ставке 18/118 или 10/110, налоговая база – сумма предоплаты) и уплатить его в бюджет (ст.154 НК). Также продавец должен выписать счет-фактуру и отправить его покупателю в пятидневный срок (ст.168 НК).

В свою очередь покупатель, получив счет-фактуру, выставленную продавцом на аванс, имеет право принять НДС к вычету, не дожидаясь момента получения товара (если товар будет использоваться в облагаемых НДС операциях и договор поставки содержит условие о предварительной оплате, п.9 ст.172 НК).

Это не обязанность, а право покупателя, которая позволяет побыстрее воспользоваться правом на вычет, если перечисление аванса и отгрузка товара были в разных кварталах.

Продолжая наш предыдущий пример, мы можем предположить 2 возможных ситуации:

1. ООО «Калина» не принимало НДС с аванса к вычету. Тогда при возвращении предоплаты никаких дополнительных проводок не будет.

2. ООО «Калина» получило счет-фактуру и приняло НДС с выданного аванса к вычету:

Дебет 68-2 – Кредит 76ВА – на сумму 36 000 руб. – принят к вычету НДС с выданного аванса (в 1С: Бухгалтерии войдите в выписку, где оплачен аванс, затем в Операциях «Ввести на основании», выбрать «Счет-фактура полученная»).

В этом случае при возврате аванса НДС, принятый к вычету, нужно восстановить.

Дебет 76ВА – Кредит 68-2 – на сумму 36 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету

Обратите внимание: правом на вычет НДС с авансов выданных можно пользоваться избирательно, в зависимости от ситуации – закрылся аванс отгрузкой в том же квартале или нет.

Налоговый учет

С точки зрения расчета налога на прибыль, возврат аванса от поставщика налоговых последствий не влечет. Это связано с тем, что при перечислении предоплаты расходов у покупателя не возникает.

Для организаций и ИП, работающих на УСН, возврат аванса от поставщика налоговых последствий не влечет. Несмотря на использование кассового метода, при перечислении предоплаты расходов не возникает, т.к. еще не получены материалы, товары, услуги не оказаны и т.п. Поэтому возвращенный аванс в КУДиР не записывается, а в учете (в выписке банка) должна быть пометка, уточняющая смысл перечисления полученных денег.

Подробнее о вычете НДС с авансов, перечисленных поставщику, . Как учитывать денежные премии (скидки), предоставленные поставщиком, .

А по какой системе со своими поставщиками работаете вы – по авансам или постоплате? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

По условиям договора покупатель может перечислять продавцу полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги). В статье эксперты 1С на примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 рассматривают порядок отражения в учете авансов у продавца и покупателя в случае, если предварительная оплата была получена поставщиком, но затем договор поставки был расторгнут, а сумма предоплаты возвращена покупателю.

Возврат авансов у продавца и покупателя

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

На сумму полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец выставляет покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

• в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Допускается частичное сокращение номеров платежных поручений (письмо Минфина России от 07.11.2007 № 03-07-11/556). При безденежной форме расчетов по данной строке ставится прочерк (пп. «з» п. 1 Приложения № 1 Постановления № 1137). При поступлении предоплаты частями в строке 5 указываются реквизиты (номера и даты) всех платежных поручений (письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-02-07/1-140);
• в графе 1 - наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Допускается указание обобщенного наименования товаров в случае получения аванса от покупателя до оформления заявки (спецификации) (письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 и от 26.07.2011 № 03-07-09/22);
• в графе 8 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);

Счета-фактуры на аванс регистрируются налогоплательщиком-продавцом в книге продаж (см. п. 2 Приложения № 5 Постановления № 1137) с указанием в графе 2 «Код вида операции» значения «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Суммы НДС, исчисленные с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, принимаются к налоговому вычету в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Для реализации права на налоговый вычет налогоплательщик-продавец регистрирует выставленный счет-фактуру на аванс в книге покупок с указанием в графе 2 «Код вида операции» значения «22», которое соответствует операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@), а в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» - реквизитов документа, подтверждающего возврат покупателю авансового платежа (пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом в отношении перечисленного ему аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ).

«Авансовый» НДС принимается к вычету покупателем при наличии (п. 9 ст. 172 НК РФ):

• «авансового» счета-фактуры, который должен быть выставлен продавцом в течение 5 дней с даты получения им предоплаты;
• документов, подтверждающих перечисление предоплаты;
• договора, предусматривающего перечисление аванса.

Права на вычет НДС, предъявленного по авансу, покупатель не лишается и в том случае, когда предоплату он осуществляет в натуральной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Покупатель может применить вычет как в полной сумме, так и частично, поскольку это право налогоплательщика, а не обязанность (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

Для реализации права на налоговый вычет покупатель-налогоплательщик, перечисливший сумму предоплаты, регистрирует полученный от продавца авансовый счет-фактуру в книге покупок, отражая:

• в графе 2 «Код вида операции» - значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• в графе 15 - всю сумму оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая НДС;
• в графе 16 - сумму налога, принимаемую к вычету по соответствующей расчетной ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ (пп. «т» и «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Полученные счета-фактуры на перечисленную сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в счете-фактуре (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Реализовать право на налоговый вычет налогоплательщик-покупатель может только в том налоговом периоде, в котором был получен счет-фактура на перечисленную сумму предварительной оплаты, т. е. пункт 1.1 статьи 172 НК РФ в отношении авансовых счетов-фактур не применяется (письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-07-09/17203).

В случае расторжения договора (изменения его условий) и возврата перечисленной предоплаты покупатель должен восстановить принятый ранее к вычету «авансовый» НДС. Восстанавливается налог в полной сумме в том налоговом периоде, в котором предоплата была возвращена продавцом (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для восстановления НДС покупатель должен зарегистрировать в книге продаж полученный от продавца авансовый счет-фактуру, который ранее был отражен в книге покупок (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137), с указанием в графе 2 «Код вида операции» значения «21», которое соответствует операции по восстановлению сумм налога, указанных в пункте 3 статьи 170 НК РФ (за исключением п.п. 1, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Учет НДС у поставщика

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по учету НДС у поставщика при возврате покупателю полученных авансов.

Обратите внимание , в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 01.01.2019 изменились налоговые ставки НДС: с 18 % на 20 %; с 18/118 на 20/120 и с 15,25 % на 16,67 %.

Пример 1

Таблица 1

Выставление счета на оплату покупателю

Для выполнения операции 1.1 «Выставление счета покупателю» (раздел Продажи - подраздел Продажи ) необходимо с помощью кнопки Создать сформировать новый документ Счет покупателю .

Получение предварительной облаты от покупателя

Для выполнения операции 2.1 «Получение предварительной оплаты от покупателя» необходимо создать документ на основании документа Счет покупателю по кнопке Создать на основании .

Показатели документа Поступление на расчетный счет заполняются автоматически на основании сведений документа Счет покупателю .

Кроме того, в документе Поступление на расчетный счет необходимо указать:

• в полях По документу № и от - номер и дату платежного поручения покупателя;
• в поле Сумма - фактическую сумму полученной предоплаты.

Поступление на расчетный счет

Дебет 51 Кредит 62.02
- на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операции 2.2 «Составление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты», 2.3 «Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании . Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса - подраздел Регистрация счетов-фактур ).

В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

• в поле от - дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет ;
• в полях Контрагент, Платежный документ № и от - соответствующие сведения из документа-основания;
• в поле Вид счета-фактуры - значение На аванс ;
• в табличной части документа - сумма поступившей предоплаты в размере 180 000,00 руб., ставка НДС в размере 20/120 и сумма НДС в размере 30 000,00 руб.

Кроме того, автоматически будут проставлены:

• в поле Код вида операции - значение 02 , которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• переключатель Составлен - переведен в положение На бумажном носителе , если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде , если такое соглашение заключено;
• флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты - если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронными счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флажок и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
• поля Руководитель и Главный бухгалтер - данные из регистра сведений Ответственные лица. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица .

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле Номенклатура табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

• наименования конкретных номенклатурных позиций из документа Счет покупателю , если такой счет предварительно выставлялся;
• обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 1).

Рис. 1. Счет-фактура на предоплату, выставленный продавцу

В счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

• в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);
• в графе 1 - наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);
• в графе 8 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);
• в графе 9 - полученная сумма предварительной оплаты (пп. «и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);
• в строках 3 и 4 и графах 2–6, 10–11 - прочерки (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02
- на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя, в размере 30 000,00 руб. (180 000,00 руб. х 20/120).

На основании документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур .

Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

На основании документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр накопления НДС Продажи .

НДС Продажи формируется книга продаж за I квартал 2019 года (раздел Отчеты - подраздел НДС ), рис. 2.

Рис. 2. Книга продаж за I квартал 2019 года у продавца

Начисленная с полученной предоплаты сумма НДС отражается по строке 070 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2019 года (утв. приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты ).

Возврат полученной предварительной оплаты

Для выполнения операции 3.1 «Возврат предварительной оплаты покупателю» необходимо создать документ Списание с расчетного счета .

Создать данный документ можно на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании .

Документ Списание с расчетного счета можно также создать на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»). Если платежные поручения создаются в программе «Клиент-банк», то в программе «1С:Бухгалтерия 8» создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ Списание с расчетного счета , который формирует необходимые проводки.

В результате проведения документа Списание с расчетного счета будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 62.02 Кредит 51
- на сумму предварительной оплаты, возвращенную покупателю в связи с расторжением договора поставки.

Суммы НДС, исчисленные продавцом и уплаченные в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, принимаются к налоговому вычету в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Предъявление к налоговому вычету суммы НДС, исчисленной с полученной предварительной оплаты (операция 3.2 «Вычет НДС, исчисленного с полученной предварительной оплаты»), производится документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС) с помощью команды Создать .

Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Полученные авансы .

Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить .

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ
- на сумму НДС, предъявляемую к налоговому вычету в связи с расторжением договора поставки и возвратом предварительной оплаты.

Для формирования книги покупок вносится запись в регистр накопления НДС Покупки .

На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за налоговый период, в котором был расторгнут договор и возвращена сумма предварительной оплаты покупателю, т. е. за II квартал 2019 года (раздел Отчеты - подраздел НДС ), рис. 3.

Рис. 3. Книга покупок за II квартал 2019 года у продавца

При регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры будут указаны:

• в графе 2 - код вида операции 22 , который соответствует операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• в графе 7 - реквизиты документа, подтверждающего возврат покупателю авансового платежа (пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137);
• в графе 15 - вся сумма по счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего к оплате» (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137);
• в графе 16 - сумма НДС, которую продавец предъявляет к налоговому вычету (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Сумма налогового вычета будет отражена по строке 120 Раздела 3 декларации по НДС за II квартал 2019 года (утв. приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты ).

Учет НДС у покупателя

Теперь рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по учету НДС у покупателя при возврате перечисленного аванса.

Пример 2

Таблица 2

Оплата поставщику

Для выполнения операции 1.1 «Регистрация счета на оплату от поставщика» необходимо создать документ Счет от поставщика (раздел Покупки - подраздел Покупки ) с помощью кнопки Создать .

Для выполнения операции 1.2 «Составление платежного поручения на предварительную оплату поставщику» создается документ Платежное поручение (раздел Банк и касса - подраздел Банк ) с помощью кнопки Создать .

Создать документ Платежное поручение можно на основании документа Счет покупателю .

На основании документа Платежное поручение вводится документ Списание с расчетного счета (операция 1.3 «Регистрация предварительной оплаты»).

Если платежные поручения создаются в программе «Клиент-банк», то в программе «1С:Бухгалтерия 8» создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ Списание с расчетного счета , который формирует необходимые проводки. Документ Списание с расчетного счета можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).

В результате проведения документа Списание с расчетного счета будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 60.02 Кредит 51
- на сумму перечисленной продавцу предварительной оплаты, которая составляет 180 000,00 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты продавцом. Этот счет-фактура является основанием для принятия покупателем, перечислившим предоплату, к вычету сумм налога, исчисленных и предъявленных продавцом, при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 2 ст. 169, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Для заявления покупателем вычета на основании полученного от продавца счета-фактуры (операции 1.4 «Регистрация поступившего счета-фактуры на предварительную оплату», 1.5 «Вычет НДС с перечисленной предварительной оплаты») необходимо на основании документа Списание с расчетного счета создать документ Счет-фактура полученный с помощью кнопки Создать на основании (см. рис. 4).

Рис. 4. Счет-фактура на предоплату, полученный покупателем

В новом документе Счет-фактура полученный большинство полей заполняются автоматически.

При этом также будут автоматически установлены:

• в поле Вид счета-фактуры - значение На аванс ;
• в поле Код вида операции - код 02

Кроме того, в новом документе Счет-фактура полученный следует дополнительно указать:

• в полях Счет-фактура № и от - номер и дату счета-фактуры, полученного от продавца;
• в поле Получен - дату фактического получения счета-фактуры, которая по умолчанию проставляется аналогичной дате счета-фактуры, указанной в поле от .

Для автоматического отражения вычета НДС с перечисленной предоплаты в соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ необходимо проверить наличие флага в строке Отразить вычет НДС в книге покупок (рис. 4).

В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена бухгалтерская запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 76.ВА
- на сумму входного НДС в размере 30 000,00 руб. (180 000,00 руб. х 20/120), предъявляемую к налоговому вычету.

С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Однако после проведения документа Счет-фактура полученный в регистр Журнал учета счетов-фактур также вносится запись для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Для регистрации полученного счета-фактуры на аванс в книге покупок будет внесена запись в регистр накопления НДС Покупки с кодом вида операции 02 , который соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за I квартал 2019 года (раздел Отчеты - подраздел НДС ), рис. 5.

Рис. 5. Книга покупок за I квартал 2019 года у покупателя

Заявленная к вычету сумма НДС с перечисленной предоплаты отражается по строке 130 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2019 года (утв. приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты ).

Возврат предварительной оплаты

Для выполнения операции 2.1 «Возврат перечисленной предварительной оплаты» необходимо создать документ Поступление на расчетный счет (раздел Банк и касса - подраздел Банк ). В документе Поступление на расчетный счет необходимо указать:

• в полях По документу № и от - номер и дату платежного поручения продавца;
• в поле Вид операции - Возврат от поставщика ;
• в поле Сумма - сумму возвращенной предоплаты.

В результате проведения документа Поступление на расчетный счет формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 60.02
- на сумму предварительной оплаты, возвращенной покупателю продавцом.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ предъявленные покупателем к вычету суммы НДС по перечисленной предоплате подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для отражения операции 2.2 «Восстановление НДС, принятого к вычету с перечисленной предварительной оплаты» необходимо создать документ (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС ).

Заполнение табличной части документа на закладке Восстановление по авансам производится автоматически с помощью кнопки Заполнить .

В результате проведения документа Формирование записей книги продаж будет сформирована проводка:

Дебет 76.ВА Кредит 68.02 - на восстановленную сумму НДС, принятую к вычету в I квартале 2019 года по перечисленной продавцу предварительной оплате.

Для регистрации полученного счета-фактуры на аванс в книге продаж за налоговый период расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (за II квартал 2019 года) будет внесена запись в регистр накопления НДС Продажи с кодом вида операции 21 , который соответствует операции по восстановлению сумм налога, указанных в пункте 3 статьи 170 НК РФ (за исключением пп. 1, пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). На основании записей регистра НДС Продажи формируется книга продаж за II квартал 2019 года (раздел Отчеты - подраздел НДС ), рис. 6.

Рис. 6. Книга продаж за II квартал 2019 года у покупателя

Сумма налога, восстановленная в связи с расторжением договора поставки и возвратом перечисленной суммы авансового платежа, будет отражена по строке 080 (в том числе 090) в Разделе 3 декларации по НДС за II квартал 2019 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты ).

) по работе с НДС в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).

Сегодня мы рассмотрим: "Учёт НДС с авансов, полученных от покупателей".

Большая часть материала будет рассчитана на начинающих бухгалтеров, но и опытные найдут кое-что для себя. Чтобы не пропустить выход новых уроков - на рассылку.

Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).

Итак, приступим

Мы (ООО "НДС") подписали договор с ООО "Покупатель" на поставку товара на сумму 150 000 рублей (включая НДС).

По условиям договора ООО "Покупатель" должен перечислить нам аванс в размере 60% от суммы, указанной в договоре, то есть 90 000 рублей.

• в 1 квартале ООО "Покупатель" согласно договора перевёл нам аванс в размере 90 000 рублей
• во 2 квартале мы произвели отгрузку товара на всю сумму, указанную в договоре (150 000 рублей)

Требуется оформить эти операции в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0), а также посчитать НДС за каждый квартал.

Суть урока

Мы начислим НДС с полученного аванса (90 000) в 1 квартале, отразив его в книге продаж за 1 квартал.

Затем мы начислим НДС со всей суммы (150 000) во 2 квартале, отразив его в книге продаж за 2 квартал.

Наконец, мы зачтём начисленный в 1 квартале НДС с аванса (90 000), отразив его в книге покупок за 2 квартал.

Итого к уплате

• за 1 квартал будет НДС 90 000 * 18 / 118 = 13 728.81
• за 2 квартал 150 000 * 18 / 118 - 13 728.81 = 9 152.54

1 квартал

Проводим выписку по банку

Заносим в программу банковскую выписку от 01.01.2016 на поступление 90 000 рублей от ООО "Покупатель":

Поступление на расчетный счёт будет таким:

Следует обратить внимание на следующие пункты:

• вид операции "Оплата от покупателя"
• отдельный договор (№1 от 01.01.2016) в рамках которого будут осуществляться расчёты по этой сделке
• выделенный НДС по расчётной ставке (18/118)

О расчётной ставке

Расчётная ставка (18 / 118 или 10 / 110) используется, чтобы выделить НДС, который сидит внутри суммы.

В нашем случае известно, что аванс составляет 90 000 рублей (в том числе НДС).

Ставку НДС берём по умолчанию 18%, а значит для того, чтобы вытащить НДС сидящий в 90 000 делаем несложный расчёт:

90 000 * 18 / 118 = 13 728.81

Программа сделала этот расчёт за нас после того как мы указали расчётную ставку 18 / 118.

Выписываем счёт-фактуру на аванс

Согласно налоговому кодексу после получения предоплаты мы обязаны выставить покупателю авансовый счет-фактуру в 5-дневный срок.

Исключение из этого правила

Согласно разъяснениям министерства финансов исключение может быть сделано лишь для непрерывных долгосрочных поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в адрес одного и того же покупателя.

Например, поставка электроэнергии или оказание услуг связи.

По таким поставкам выставление счетов-фактур на полученные авансы возможно не реже 1 раза в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующим за истекшим месяцем.

Открываем обработку для регистрации счетов-фактур на полученные авансы:

Указываем период поиска авансов "1 квартал" и нажимаем кнопку "Заполнить":

Подхватился полученный от покупателя аванс:

Но не будем торопиться и нажимать кнопку "Выполнить", чтобы автоматически ввести авансовый счет-фактуру.

Прежде обратим внимание на нижнюю часть обработки с настройками по нумерации и дате авансовых счетов-фактур:

Нумерация счетов-фактур с отдельным префиксом "А" (от слова аванс) довольно удобная практика, чтобы их можно было легко отличить от обычных счетов-фактур в книге покупок и продаж.

Но есть нюансы...

Налоговый кодекс не делает различия между обычными и авансовыми счетами-фактурами.

И хотя наличие префикса или любого другого признака (иногда бухгалтеры ещё пишут "1/АВ", "2/АВ"...) является допустимым - нумерация всех счетов-фактур (и обычных и авансовых) должна быть единой, например, так:

1, 2, А-3, А-4, 5...

При работе в 1С:Бухгалтерии у нас есть 3 варианта:

• делать нумерацию в ручную (зачастую многие бухгалтеры так и делают)
• делать автоматическую нумерацию с префиксом "А" (но вот незадача, тогда 1С будет делать отдельную нумерацию для фактур с префиксом и без префикса, например, так: 1, 2, А-1, А-2, 3...)
• делать автоматическую единую нумерацию всех выданных счетов-фактур (крайне неудобно для бухгалтера)

Получается, что первый и последний вариант полностью соответствует букве закона, но неудобны в работе.

Второй вариант удобен в работе, но не совсем соответствует закону.

В общем, как ни крути, а мало у кого из бухгалтеров нумерация счетов-фактур находится в идеальном состоянии

Утешает только то, что неправильное указание номера счета-фактуры:

• не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС по такому счету-фактуре
  
• не влечет для продавца налоговой и административной ответственности

Регистрация счета-фактуры при получении аванса означает, что счет-фактура на аванс будет зарегистрирован вне зависимости от того был ли зачтён аванс в течение 5 дней.

Есть и другие варианты выставления (вернее не выставления) счетов-фактур

• не регистрировать, если аванс был зачтён в 5 дневный срок (указание на такую возможность есть в разъяснении министерства финансов)
• не регистрировать, если аванс был зачтён до конца месяца (для поставок, которые попадают под разъяснение министерства финансов)
• не регистрировать, если аванс был зачтён до конца налогового периода (только для самых смелых и сильных, кто готов к претензиям со стороны налоговых органов)

Настроив нумерацию и срок выставления, как на рисунке выше, жмём кнопку "Выполнить":

Убедимся, что счет-фактура на аванс создан:

Распечатываем счет-фактуру в 2 экземплярах - один нам, другой покупателю:

1. Отразили нашу задолженность по уплате НДС в размере 13 728 рублей 81 копеек перед государством по кредиту 68.02 в корреспонденции с дебетом 76.АВ (НДС по авансам и предоплатам).

Регистр "Журнал учета счетов-фактур" пропускаем, он нам не интересен (см. предыдущий урок).

1. Запись в регистр "НДС Продажи " обеспечивает попадание аванса в книгу продаж.

Формируем книгу продаж

Формируем книгу продаж за 1 квартал:

А вот и наш счет-фактура на аванс:

Смотрим итоговый НДС к уплате за 1 квартал

Других хозяйственных операций в 1 квартале больше не было, а значит смело формируем "Анализ учета по НДС":

НДС к уплате за 1 квартал получился 13 728 рублей 81 копеек:

2 квартал

Отгружаем товар

Заносим в программу реализацию товара от 01.04.2016 для ООО "Покупатель" на сумму 150 000 рублей (включая НДС):

Накладная будет такой:

Разбираем проводки и движения регистров...

1. Списали себестоимость товара в кредит 41 счёта в корреспонденции с дебетом 90.02.1 (себестоимость продаж). Так как реального поступления телевизора я не делал - себестоимость (сумма проводки) оказалась равна нулю.
2. Сделали зачет аванса (90 000), уплаченного в 1 квартале.
3. Отразили выручку (150 000) за товар по кредиту 90.01.1 (выручка от продаж) в корреспонденции с дебетом 62.01 (задолженность покупателя перед нами).
4. Наконец, отразили нашу задолженность (22 881.36) перед бюджетом по НДС (кредит 68.02) в корреспонденции с дебетом 90.03 (НДС с продаж).

1. Запись в регистр "НДС Продажи " обеспечивает попадание реализации в книгу продаж.

Выписываем счет-фактуру на отгрузку

Для этого нажимаем на кнопку "Выписать счет-фактуру" в самом низу только что созданного документа реализация товаров:

Распечатываем созданный документ в двух экземплярах - один нам, другой покупателю.

Смотрим НДС к уплате за 2 квартал

Вновь формируем "Анализ учета по НДС" (в этот раз за 2 квартал):

НДС к уплате за 2 квартал получился равным 22 881.36:

Почему 22 881.36?

Это НДС с единственной реализации во втором квартале на сумму 150 000 (включая НДС): 150 000 * 18 / 118 = 22 881.36.

А как же уже уплаченный НДС в размере 13 728.81 за 1 квартал по авансу в 90 000, спросите вы?

И будете совершенно правы.

Ведь НДС, уплаченный с аванса в 1 квартале, должен быть взят нами в зачёт при уплате НДС во 2 квартале, когда была совершена полная отгрузка по договору, на что нам и указывает запись в сером квадратике в отчёте по анализу НДС:

Делаем запись в книгу покупок

Чтобы взять в зачёт НДС с аванса заходим в "Помощник по учету НДС":

В открывшемся документе переходим на закладку "Полученные авансы" и нажимаем кнопку "Заполнить":

Программа обнаружила, что аванс, с которого мы оплатили НДС в 1 квартале, был зачтён (документ реализация по тому же покупателю и договору) и теперь его нужно поставить к вычету в книгу покупок (иначе мы бы заплатили НДС с аванса дважды):

Проводим документ "Формирование записей книги покупок" через кнопку "Провести и закрыть":

Разбираем проводки и движения регистров документа записи книги покупок...

Для любопытных вернёмся в документ "Формирование записей книги покупок" через ссылку в помощнике по учёту НДС и посмотрим его проводки и движения по регистрам.

1. Делаем вычет по НДС по предоплате в дебет 68.02 в корреспонденции с кредитом 76.АВ (НДС по авансам и предоплатам) в размере 13 728.81.

1. Запись в регистр "НДС Покупки " обеспечивает попадание вычета в книгу покупок.

Рассмотрим пример.

Допустим, ООО «Торговая компания «Дом» подписала дополнительное соглашение к договору № 79 от 20.12.2012г. на оказание услуг по настройке локально-вычислительной сети, в соответствии с которым поменялась цена услуг. Цена услуг уменьшилась по договору на 50 000 руб.

До подписания дополнительного соглашения ООО «Архитектурная мастерская Барка» произвело 100% предоплату за услуги. В связи с этим ООО «Торговая компания «Дом» должна частично вернуть покупателю перечисленный ранее аванс и отразить его в Книге учета доходов и расходов. Для этого в 1С 8.2 необходимо оформить операции:

• Операцию №1 по возврату аванса покупателю за услуги.
• Проверить бухгалтерские проводки, формируемые документами.
• Сформировать Книгу учета доходов и расходов и проверить ее заполнение.

Параметры для выполнения Операции №1:

Шаг 1. Возврат аванса покупателю

Изучим особенности заполнения документа «Списание с расчетного счета» вид операции 8.2:

• поле Сумма – сумма платежа в соответствии с банковской выпиской;
• поле Вх.номер и Вх.дата – номер и дата платежного поручения, на основании которого произведен возврат аванса покупателю. Необходимо это поле заполнять, т.к. данная информация попадает в Книгу доходов и расходов в графу 2 Дата и номер первичного документа;
• поле Договор – договор с покупателем, на основании которого производится возврат денежных средств. Желательно это поле заполнять, так как данная информация попадает в Книгу доходов и расходов в графу 3 Содержание операции:

Проводки по возврату аванса в бухгалтерском учете

Документ Списание с расчетного счета формирует проводки по возврату аванса:

Проводки по возврату аванса в налоговом учете

В регистре накопления по УСН сформируются записи:

• В регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) зарегистрирована информация об учитываемом доходе при УСН, который будет отражаться в Разделе I отчета Книга учета доходов и расходов по УСН в графе 4 «Доходы – всего» и графе 5 «в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». Сумма записи отражается с «минусом»:

Шаг 2. Заполнение Книги учета доходов и расходов при возврате аванса покупателю

В нашем примере необходимо уменьшить доходы на сумму возврата аванса покупателю. Такое уменьшение отражено в разделе I – закладка Доходы и расходы: